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曹 越—增值税改革中的会计处理与所得税处理

为贯彻落实党中央足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆、国务院决策部署,推进增值税实质性减税,财政部足球联赛下注官网登陆、税务总局和海关总署联合发布系列公告,实施一系列减轻企业负担足球联赛下注官网登陆、激发市场活力足球联赛下注官网登陆、完善税制足球联赛下注官网登陆、优化收入分配格局的改革措施足球联赛下注官网登陆。但是足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,许多企业面对一系列税收优惠政策无从下手。为帮助企业规范会计处理足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,合理享受税收优惠政策,本文将通过案例的形式列举近期增值税改革中几个典型的会计处理足球联赛下注官网登陆。

一、增值税小规模纳税人免征增值税额度由月销售额10万元调增至月销售额15万元(财政部税务总局公告2021年第11号)

[例题1]甲企业为小规模纳税人足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,2021年4月发生含税销售额13.39万元足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。其会计处理如下:

(1)销售发生时

借:银行存款133 900

贷:主营业务收入130 000(133900/1.03)

应交税费——应交增值税3 900(133900/1.03*0.03)

(2)达到增值税减免条件时

借:应交税费——应交增值税3 900

贷:其他收益3 900

(3)是否影响应纳税所得额

小规模纳税人享受直接减免的增值税足球联赛下注官网登陆,既不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的情形足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,也不具备确认为不征税收入的条件足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。因此,小规模纳税人免征的增值税应计入企业当年应纳税所得额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

将小规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至月销售额15万元足球联赛下注官网登陆,涵盖更广范围的企业,进一步支持了小微企业的发展足球联赛下注官网登陆,可有效稳定经济活力足球联赛下注官网登陆,巩固经济基本盘足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

二、满足条件企业可申请退还60%增值税期末增量留抵税额(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,先进制造业留抵退税率为100%(财政部、税务总局公告2021年第15号)

[例题2]某企业自2019年5月底存量留抵税额60万元足球联赛下注官网登陆,6月至11月的留抵税额分别为65、70足球联赛下注官网登陆、68足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆、90足球联赛下注官网登陆、105和115万元,6月至11月全部凭增值税专用发票抵扣进项。该企业发生的所有销售均为通信设备销售足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

由于纳税人属于公告中规定的部分先进制造业,连续6个月都有增量留抵税额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,且第6个月增量留抵税额为55万元。如果企业同时满足其他四项退税条件,则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额55万元(55*100%)足球联赛下注官网登陆。如果企业10月收到了55万元退税款足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,则企业10月的留抵税额就应当从110万元调减至55(110-55)万元。此后足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,纳税人可将10月份作为起始月,往后连续计算6个月的增量留抵税额,如若再次满足退税条件足球联赛下注官网登陆,即可继续申请留抵退税。

企业就收到的55万元退税款进行如下会计处理:

(1)收到退还的留抵退税时

借:银行存款550 000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)550 000

(2)是否影响应纳税所得额

这55万元是企业没有抵扣完的进项税额,退税实际上是将购买环节垫付的增值税予以退还,这笔资金不具备所得性质足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,不应当计入应纳税所得额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

留抵税额的形成源于销项税额小于进项税额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,将增量留抵税额予以退还可以缓解企业滞销带来的现金流压力,为制造业高质量发展提供税收支持足球联赛下注官网登陆。

三、购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品深加工企业足球联赛下注官网登陆,按照10%的扣除率计算进项税额(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)

[例题2]甲企业于2021年3月1日向其供应商乙企业购入自产的农产品椰子,用于生产椰汁罐头(13%应税产品)足球联赛下注官网登陆,支付价款5000元足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,椰子已经验收入库足球联赛下注官网登陆。4月2日足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,该批椰子全部领用用于生产压制罐头足球联赛下注官网登陆。

(1)从供应商购入椰子时

借:原材料——椰子4550(5000*(1-9%))

应交税费——应交增值税(进项税额)450(5000*9%)

贷:银行存款5000

(2)领用库存椰子时

借:生产成本——基本生产成本——椰汁罐头4500

应交税费——应交增值税(进项税额)50(5000*1%)

贷:原材料——椰子4550

该政策旨在进一步减轻农产品深加工企业的增值税税负。深化增值税改革前足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,购买供应商自产的初级农产品计算扣除的比例为10%足球联赛下注官网登陆。深化增值税改革后足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,原10%的税率调整为9%。对于农产品深加工的企业而言,由于其销售自产的非初级农产品不免税足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,购进初级农产品计算扣除的比例从10%下降为9%必定会减少其进项扣除金额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。为了不减少农产品深加工企业的进项扣除金额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,政策规定仍按10%扣除足球联赛下注官网登陆。具体操作时足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,为了确保购买的初级农产品用于农产品深加工足球联赛下注官网登陆,采用“购入时按9%计算扣除,领用时再按1%计算扣除”的操作办法。

四、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵扣(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号;财政税务总局公告2019年第87号)

[例题4]某生活性服务企业为一般纳税人,适用增值税加计抵减政策足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。2019年11月,一般计税项目销项税额为200万元,进项税额为160万元,上期留抵税额为30万元,上期结转的加计抵减余额为15万元足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆;简易计税项目销售额为150万元(不含税价)足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,征收率为3%足球联赛下注官网登陆。上述销售行为均不属于出口货物劳务或跨境销售足球联赛下注官网登陆,该企业无其他涉税事项足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

该纳税人既有一般计税项目,又有简易计税项目,需分别计算增值税应纳税额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,再进行加总足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

(1)一般计税项目

抵减前的应纳税额=200-160-30=10(万元)

当期可抵减增值税进项税加计抵减额=200*15%+15=45(万元)

抵减后的应纳税额=10-45=-35(万元)

即本期加计抵减余额为35万元足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,一般计税项目应纳税额为0足球联赛下注官网登陆。

(2)增值税进项税加计抵减10万元的会计处理

借:应交税费——未交增值税100 000

贷:其他收益100 000

(3)简易计税项目

简易计税项目应纳税额=150*3%=4.5(万元)

(4)应纳税合计

应纳税额=一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+4.5=4.5(万元)

(5)是否影响应纳税所得额

这抵减的10万元不属于企业所得税上的不征税收入或免税收入足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,应当计入应纳税所得额足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

该政策是为减轻生产足球联赛下注官网登陆、生活性服务企业因上游行业增值税税率下调带来的增值税税负压力足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆,有助于恢复在疫情期间受挫的企业生产经营活力足球联赛下注官网登陆足球联赛下注官网登陆。

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